农业生产者种植销售苗木并栽种的涉税处理半岛体育官方网站登录入口

　　农业生产者，种植并销售苗木、草皮，为确保苗木草皮成活，由其同时负责栽种，对其栽种取得的收入按照建筑服务缴纳增值税？

　　增值税暂行条例第十五条规定，农业生产者销售的自产农产品免征增值税。增值税暂行条例实施细则第三十五条规定，农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。

　　该项业务属于自产自销苗木+栽种服务，栽种服务属于其他建筑服务的园林绿化。有人质疑，园林绿化需要资质审批，农业生产者一般不具备资质，如何适用？这不就是一个劳务嘛？这确实是个值得思考的问题。

　　加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。

　　修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

　　其实，增值税的劳务是特定的，对劳务征收增值税仅限于加工、修理修配劳务。我们口头上的对劳务征税要归属于营改增的销售服务的应税项目。

　　比如，无运输工具承运半岛体育官方网站登录入口业务，按照交通运输服务缴纳增值税。因为其实质是以承运人身份与托运人签订运输服务合同，承担承运人的责任；

　　货物运输代理服务，按照经纪代理服务缴纳增值税。因为其是接受收发货人等的委托，以委托人名义办理货物运输等相关手续。不承担承运责任，只是赚取办理运输手续的手续费。

　　再比如，航道疏浚，与其他建筑服务的疏浚在形式上并无区别。但有其行业的特殊作业方式和专业性要求，归属为物流辅助服务中的港口码头服务。

　　只能说，有关联但不是非此即彼的紧密关联。比如，小产权房的开发销售，虽未取得相关项目开发的审批，在税收上仍按开发产品计税。比如，转售水电，非电力单位也可以开具电力产品发票并纳税。

　　自2017年4月13日起，园林绿化资质已被取消。《住房城乡建设部办公厅关于做好取消城市园林绿化企业资质核准行政许可事项相关工作的通知》（建办城[2017]27号）规定，一、各级住房城乡建设（园林绿化）主管部门不再受理城市园林绿化企业资质核准的相关申请。二、各级住房城乡建设（园林绿化）主管部门不得以任何方式，强制要求将城市园林绿化企业资质或市政公用工程施工总承包等资质作为承包园林绿化工程施工业务的条件。

　　税务总局公告2017年第11号第一条规定，纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于财税〔2016〕36号第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

　　财税【2016】36号规定，从事货物生产的单位的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税。假设不适用11号公告，农业生产者按销售苗木缴纳增值税，也应享受免征优惠。

　　不属于混合销售，就是属于兼营行为吗？但文件未明确，按照税收法定原则，不可推此及彼。

　　是非混合销售，即兼营行为，而从高适用税率？农产品和建筑服务税率都是9%，征收率3%，从高无意义，按兼营无依据。

　　除了不动产和劳务派遣差额计税的有5%征收率，其余的征收率都是3%。而这份文件中是不会出现不动产和劳务派遣差额计税的，分别适用征收率岂不是多此一举？

　　财税【2004】30号规定，对个人或个体户从事种植业、养殖业、饲养业、捕捞业，且经营项目属于农业税半岛体育官方网站登录入口（包括农业特产税）、牧业税征税范围的，其取得的“四业”所得暂不征收个人所得税。

　　收税人的知识储备量该有多大啊：根据农业税条例和国务院的有关规定，对下列农业收入征收农业税： （1）粮食作物和薯类作物的收入；（2）经济作物的收入，包括棉花、麻类、烟叶、油料、糖料和其他经济作物的收入；（3）农业特产品收入，包括园艺作物收入、水产品收入、林木产品收入、牲畜产品收入、食用菌收入等；（4）经国务院规定或者批准征收农业税的其他收入。

　　草皮算园艺作物、林木产品还是经济作物？应该对苗木、草皮的收入免征个人所得税。

　　对栽种部分如何计征个人？如果未办税务登记证，应由支付单位按劳务报酬代扣代缴个税；如果已办税务登记证，应按经营所得自行申报个税。

　　农业生产者是未的其他个人，购买单位对苗木、草皮部分，可以按规定自行开具农产品收购发票，如购买者是一般纳税人，可以抵扣票面金额的9%。

　　栽种部分，如农业生产者是未的其他个人，到税务机关代开增值税普票，按3%缴纳增值税或适用按次免征优惠；如农业生产者是已的，可到税务机关可代开增值税专票，应缴3%，购买单位可抵扣。